易货、补偿贸易方式出口退（免）税实务

1、易货贸易的退（免）税规定

（1）易货贸易的概念。

易货贸易是指在换货的基础上，把等值的出口货物和进口货物直接结合起来的贸易方式。

（2）易货贸易的特点。

易货贸易在实际做法上比较灵活，例如：在交货时间上，可以进口与出口同时成交，也可以有先有后；在支付办法上，可用现汇支付，也可以通过账户记账，从账户上相互冲抵；在成交对象上，进口对象可以是一个人，而出口对象则是由进口人指定的另一个人等等。

（3）易货贸易退（免）税规定。

易货贸易出口销售在核算上基本同于自营出口销售。只是在外汇结算上，易货贸易一般是相互记账，收不到外汇。对易货贸易的出口退税，主要是比照自营出口退税的方法办理。

2、补偿贸易的退（免）规定

（1）补偿贸易的概念。

补偿贸易是指一方提供技术、设备，对方不付现汇，待工程建成投产后，以其产品或双方事先商定的其他商品偿还进口价款的一种贸易方式。补偿贸易按照出口企业性质可分为工业企业直接承担的补偿贸易和外贸企业承担的补偿贸易两种。

（2）补偿贸易出口货物退（免）税规定。

国家现行政策规定，对外补偿贸易项目生产的出口货物，在生产环节应照章征收增值税、消费税，货物补偿报关出口后予以办理退税。但补偿贸易出口货物应就生产企业直接承担的补偿贸易和外贸企业直接承担的补偿贸易分别不同情况进行处理。

①生产企业直接承担的补偿贸易出口退（免）税规定。生产企业直接承担的补偿贸易，虽然要由外贸企业进行出口结汇，但由于补偿盈亏和有关设备与成品进出口所发生的费用都由工厂负担。而外贸企业只收取一定比例的手续费，工贸之间是属代理出口关系，应比照代理出口办法退税。因此，生产企业必须凭外贸企业提供的"代理出口货物证明"、外销发票、出口货物报关单（出口退税联）等有关单证申报退（免）税。

②外贸企业承担的补偿贸易，是指外贸企业与外商签订补偿贸易合同，在引进技术、设备、材料后，将其作价卖给工厂，然后以收购货物的方式，再对外商进行补偿。由于外贸企业采取了收购货物出口补偿，所以对这种补偿贸易的退税管理，可以比照外贸企业自营出口货物退税的办法办理。这种补偿贸易与自营出口业务的区别是该项目出口货物成本是在加工补偿出口销售中体现。因此，出口退税要以加工补偿出口销售账为计算依据。